Avtosfera76.ru

Авто Сфера №76
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Амортизация принятого в лизинг имущества: все про налоги и учет

«Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы накапитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса».

Полагаем, что лизинговые платежи не являются капитальными вложениями в основные средства, поскольку на момент ввода объекта в эксплуатацию лизингополучатель не несет расходов на приобретение предмета лизинга, т.к. выкупная стоимость объекта не погашена.

Такой подход подтверждается сложившейся судебной практикой.

В Постановлении АС ЗСО от 03.06.2015 № Ф04-18551/2015 сделан вывод, что:

«для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.

При этом следует учитывать, что затратами на капитальное вложение могут быть только затраты на выплату выкупной стоимости объекта основных средств, так как лизинговые платежи являются самостоятельными расходами при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль».

Аналогичная точка зрения выражена в Постановлениях ФАС МО от 11.04.2012 по делу № А40-23166/11-116-67, Седьмого ААС от 22.01.2015 № 07АП-10593/14, АС МО от 28.03.2016 № Ф05-1440/16 по делу № А40-94972/2015.

Контролирующие органы в многочисленных разъяснениях также делают вывод, что оснований для применения амортизационной премии лизингополучателем при получении предмета лизинга нет (Письма Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85, от 24.03.2009 № 03-03-06/1/187 и ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267).

В Письме Минфина РФ от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253 изложено:

«Поскольку лизинговые платежи не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, то амортизационная премия к таким платежам не применяется».

В этом же письме указано, что:

«амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении выкупной цены предмета лизинга».

Таким образом, по нашему мнению, лизингополучатель, уплачивая лизинговые платежи, не несет расходов на капитальные вложения, следовательно, применение амортизационной премии при использовании предмета лизинга необоснованно.

Лизинг автотехники

Список лизинговых компаний

Вы можете самостоятельно выбрать любую организацию лизинговых услуг или обратиться в компании, с которыми у нас сложились добрые отношения:

Преимущества лизинга

  • Лизинг не предполагает единовременное привлечение крупных сумм собственных средств для закупки предмета лизинга.
  • Лизинговые платежи распределяются наиболее удобным способом для лизингополучателя и соответствуют срокам, когда компания уже начала получать прибыль от использования предмета лизинга, и он уже окупается.
  • Лизинг позволяет экономить денежные средства за счет налоговых преференций (налог на прибыль, зачет НДС, налог на имущество).
  • Лизинг является единственным способом применить ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3. За счет этого балансовая стоимость имущества уменьшается в 3 раза быстрее и как следствие уменьшается сумма налога на имущество.
  • График погашения задолженности (график лизинговых платежей) отличается гибкостью. Лизингополучатель не производит выплат до ввода предмета лизинга в эксплуатацию.
  • Предмет лизинга может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. Если балансодержателем является лизинговая компания, то лизингополучатель получает возможность улучшить структуру своего баланса, за счет учета предмета лизинга на забалансовых счетах (кредит или прямая закупка этого не позволяют сделать).
  • Также, если предмет лизинга находится, на балансе лизинговой компании, у лизингополучателя отсутствует необходимость переоценки основных фондов (в части предмета лизинга).
  • По окончании срока лизингового договора, лизингополучатель имеет возможность получить предмет лизинга по нулевой стоимости.
  • Договор лизинга составляется, как правило, на 2-3 года, что примерно соответствует сроку окупаемости предмета лизинга. В случае если предметом лизинга является оборудование с большим сроком окупаемости, то договор лизинга может быть заключен и на 5-6 лет. Не все кредитные организации готовы к таким срокам.
  • Получение финансирования через лизинг, значительно проще и намного реже требуется залоговое обеспечение. Так как лизинговая компания будет являться собственником имущества до окончания срока лизинга.
  • Из-за своей простоты, доступности и эффективности лизинг позволяет лизингополучателям поддерживать фонд средств производства в соответствии с современными требованиями рынка, что дает значительные конкурентные преимущества.

Что такое лизинг?

Лизинг — это вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных фондов предприятиями.

Лизингодатель обязуется приобрести в собственность определённое лизингополучателем имущество у указанного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

По сути, лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа.

Виды лизинга

В зависимости от срока полезного использования объекта лизинга и экономической сущности договора лизинга различают:

  • Финансовый лизинг (финансовая аренда). Срок договора лизинга сравним со сроком полезного использования объекта лизинга. Как правило, по окончании договора лизинга остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю, и объект лизинга может без дополнительной оплаты перейти в собственность лизингополучателя. По сути, является одним из способов привлечения лизингополучателем целевого финансирования (в целях приобретения объекта лизинга).
  • Операционный (оперативный) лизинг. Срок договора лизинга существенно меньше срока полезного использования объекта лизинга. Обычно предметом лизинга являются уже имеющиеся в распоряжении лизингодателя активы (может не быть третьей стороны — продавца). По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Лизинговая ставка обычно выше, чем по финансовому лизингу. По экономической сущности является разновидностью аренды.
  • Особым случаем является возвратный лизинг, при котором продавец лизингового имущества одновременно является лизингополучателем. Фактически это форма получения кредита под залог производственных фондов и получения дополнительного экономического эффекта от различий в налогообложении.
Читать еще:  Договор купли продажи автоприцепа легкового

Субъекты лизинговой сделки

Лизингодатель — лизинговая компания, которая за счет привлеченных или собственных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.

Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец (поставщик) — юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем, продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.

Страховщик — это страховая компания, которая участвует в сделке лизинга, осуществляя страхование имущественных, транспортных и прочих видов рисков, связанных с предметом лизинга и/или сделкой лизинга.

В учете лизингополучателя будут сформированы следующие бухгалтерские записи:

Наименование хозяйственной операции

1 — этап. Операции, совершенные на дату принятия к учету лизингового имущества, курс доллара — 35 руб.:

Перечислены таможенные платежи

76 «Расчеты с таможней»

Лизингополучатель уплачивает ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление предмета лизинга (пп. 1, 5 п. 1 ст. 70, п. 1 ст. 72, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС). Расчет суммы таможенных платежей (таможенный сбор и ввозная таможенная пошлина) приведен условно.

Уплачен НДС на таможне

68 «Расчеты с таможней»

Предмет лизинга ввозится на территорию РФ в таможенной процедуре «Выпуск для внутреннего потребления» (см. п. 1.1 «Таможенный НДС» статьи «Налогообложение лизинговых операций»).

Начислен таможенный НДС при ввозе предмета лизинга:

(2 030 000 руб. + 119 770 руб.) х 18%

68 «Расчеты с таможней»

Принят таможенный НДС к вычету

При условии, что лизинговое имущество используется в облагаемой НДС деятельности (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отражена задолженность перед лизингодателем за полученное лизинговое имущество:

(58 000 долларов х 35 руб.)

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства»

Лизинговое имущество учитывается по первоначальной стоимости, которая соответствует задолженности перед лизингодателем по лизинговому контракту без учета НДС (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний №15).

Учтены таможенная пошлина и сбор в составе расходов, связанных с приобретением лизингового имущества

76 «Расчеты с таможней»

В сумму фактических затрат включаются ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор (п. 8 ПБУ 6/01).

Принят к учету предмет лизинга по стоимости:

(2 030 000 руб. + 119 770 руб.)

Лизинговое имущество принимается в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату принятия к учету (п. 4, п.5, п. 6 ПБУ 3/2006). Впоследствии в связи с изменением курса доллара пересчет стоимости лизингового имущества не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

2 — этап. Операции, совершенные на последнее число отчетного периода, курс доллара — 35,40 руб.:

Отражена отрицательная курсовая разница:

58 000 долларов х (35,40 руб. — 35 руб.)

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства»

Ежемесячно на последнее число каждого месяца осуществляется

пересчет кредиторской задолженности по счету 76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства» по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на дату пересчета (п. 5, п.7 ПБУ 3/2006).

Отражено начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей:

(58 000 долларов х 35,40 руб.) / 144 мес.

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые обязательства»

76 «Расчеты с лизингодателем»

субсчет «Лизинговые платежи»

Начисление лизинговых платежей отражается внутренними записями по разным субсчетам 76 счета (абз.2 п.9 Указаний №15), что, по мнению автора, не соответствует общим принципам бухгалтерского учета (см. комментарий ниже).

Начислена амортизация по лизинговому имуществу:

2 149 770 руб. / 144 мес.

В соответствии с Классификатором основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1) станок отнесен к 6-ой амортизационной группе (код 14 2922629) со сроком полезного использования 12 лет.

3 — этап. Операции, совершенные на дату уплаты, курс доллара — 35,60 руб.:

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж:

(58 000 долларов х 35,60) / 144 мес.

76 «Расчеты с лизингодателем»

субсчет «Лизинговые платежи»

В соответствии с равномерным графиком лизинговых платежей.

Отражена отрицательная курсовая разница:

58 000 долларов х (35,60 руб. — 35,40 руб.)/ 144 мес.

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Лизинговые платежи»

Обязательства в части лизингового платежа пересчитываются по курсу доллара на дату уплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).

Уплачен НДС налоговым агентом в бюджет

(одновременно с перечисленным лизинговым платежом)

См. п.1.2 «Выполнение функций налогового агента» статьи «Налогообложение лизинговых операций».

Учтен НДС, подлежащий перечислению в бюджет (в случае возникновения обязанности по исполнению функции налогового агента)

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Расчеты по НДС»

Читать еще:  Как расторгнуть договор ОСАГО и вернуть деньги?

Удержан НДС из доходов, причитающихся лизингодателю — нерезиденту РФ:

(68 440 долларов х 35,60 руб.) х 18/118

76 «Расчеты с лизингодателем» субсчет «Расчеты по НДС»

Принят НДС в состав налоговых вычетов

После оплаты начисленного НДС и при условии, что лизинговое имущество используется в облагаемой НДС деятельности (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

4 — этап. Операции, совершенные на дату выкупа имущества (по истечению срока лизингового контракта):

Лизинговое имущество переводится в состав собственных основных средств, аналогично — начисленная за весь период контракта амортизация:

(14 928,96 руб./мес. х 144 мес.)

Перевод предмета лизинга отражается внутренними записями по счетам 01 и 02 (абз. 2 п. 11 Указаний №15).

Примечание. Для упрощения примера применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н не рассматривается.

Поскольку лизингодателем является нерезидент РФ, то у лизингополучателя возникает обязанность исполнения функции налогового агента (ст.310 НК РФ) в части выплачиваемого дохода иностранной организации. Однако между Правительством РФ и Нидерландами действует Соглашение об избежании двойного налогообложения от 16.12.1996 г. (далее по тексту — Соглашение). В п.1 ст.7 Соглашения прописано, что «прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если предприятие не осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство» (а в этом случае предприятие само платит налоги в РФ). Таким образом, ООО «Резидент» — лизингополучатель не является налоговым агентом (при условии предоставления подтверждение того, что предприятие имеет постоянное местопребывание в Нидерландах в соответствии со ст.312 НК РФ).

Исходя из действующей методологии учета (п.9 Указаний №15), в случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизинговый платеж отражается не на счетах учета затрат, а внутренними записями по счету 76 (дебет субсчета «Арендные обязательства» и кредит субсчета «Расчеты по лизинговым платежам»). То есть лизинговый платеж не признается расходом, несмотря на то, что выполняются условия п.16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (далее по тексту — ПБУ 10/99):

  • расход производится в соответствии с лизинговым контрактом;
  • сумма расхода определена графиком лизинговых платежей;
  • в результате операции происходит уменьшение экономических выгод.

В то же время у лизингодателя (правда, в нашем случае — исключение, поскольку лизингодатель — нерезидент РФ) предоставление имущества в лизинг является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н, далее по тексту — ПБУ 9/99).

В налоговом учете лизингополучателя (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ) лизинговый платеж признается расходом (за минусом суммы начисленной амортизации — см. п. 2.2 «Налоговый учет расходов лизингополучателя» статьи «Налогообложение лизинговых операций»). И, применяя иную методологию в бухгалтерском учете, у лизингополучателя будут возникать налогооблагаемые временные разницы (расходы в налоговом учете признаются в большем размере, чем в бухгалтерском учете).

Понятно, что одновременное отражение в бухгалтерском учете расходов в виде лизингового платежа и амортизации по лизинговому имуществу, привело бы к необоснованному увеличению затрат и, соответственно, к искажению финансового результата. Но, отражая в качестве расхода только амортизационные отчисления, часть расходов «теряется» в бухгалтерском учете. В нашем примере в течение срока действия договора (12 лет) учтена вся сумма лизинговых платежей (срок полезного использования лизингового имущества равен сроку действия лизингового контракта). Однако, в ситуации, когда срок действия лизингового контракта меньше срока полезного использования лизингового имущества, по окончанию срока действия договора предмет лизинга будет иметь остаточную стоимость.

Амортизация после выкупа

Принято считать, что начислением амортизации занимается та сторона договора, на балансе которой находится ТС. Если в документе указано, что авто числится на счету лизингополучателя, то он имеет право учитывать не только основную норму амортизации, но и самостоятельно выбирать коэффициент.

Если имущество выкуплено досрочно (с учётом погашения всей суммы), то вносятся изменения в дебетовый счёт. После этого ТС переносится из одного баланса в другой. Вы всегда имеете право на выкуп машины. Теперь вы знаете, как рассчитываются амортизационные начисления в автомобильном лизинге. Все тонкости и нюансы рассматриваются во время подписания договора. Стороны обязаны заранее договориться между собой, чтобы избежать неприятностей.

Подписывайтесь на наши ленты в таких социальных сетях как, Facebook, Вконтакте, Instagram, Pinterest, Yandex Zen, Twitter и Telegram: все самые интересные автомобильные события собранные в одном месте.

Соглашение заключается в письменной форме и содержит следующие пункты:

  • сведения о сторонах сделки;
  • предмет лизинга;
  • права и обязанности лизингодателя и лизингополучателя;
  • ответственность за нарушение условий сделки;
  • размер лизинговых платежей;
  • условие о последующем выкупе имущества;
  • основания для расторжения сделки;
  • форс-мажорные обстоятельства;
  • порядок разрешения споров.

В договоре также следует прописать порядок передачи имущества, в чьи обязанности входит его содержание. Как правило, ремонт и техобслуживание предоставляемого в лизинг оборудования берет на себя лизинговая компания.

Бухгалтерский учет объектов лизинга.

Лизинг является разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ), и бухгалтерский учет объектов арендных отношений, возникающих при исполнении договора лизинга, регулируется СГС «Аренда» [2] , в положениях которого есть отличия от правил, действовавших ранее. Так, согласно стандарту имущество лизинга необходимо учитывать в составе основных средств у арендатора (лизингополучателя) независимо от условий договора, при этом Инструкцией № 157н исключена обособленная группа учета объектов лизинга (0 101 40 000), и сегодня имущество учитывается в составе аналитических групп, соответствующих виду имущества. Автотранспортные средства будут отражаться в группах «Транспортные средства – особо ценное движимое имущество учреждения» (0 101 25 000) или «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» (0 101 35 000).

Читать еще:  Где найти договор купли продажи автомобиля?

Срок действия договора лизинга

Любые кредитные отношения, в том числе и лизинг, закрепляются заключением договора. Он действует определенное время. В документе описываются обязательства сторон, время и размер выплат, условия передачи имущества клиенту. Любой документ имеет срок действия, когда завершаются обязательства клиента-заемщика.

Содержание статьи:

    • Что такое срок лизинга?
    • Как определяется срок амортизации?
    • Окончание лизинга
    • Оплата по лизингу

Что такое срок лизинга?

Договор заключается на определенное время, которое устанавливает лизинговая компания. Фактический срок исчисляется с момента передачи имущества клиенту и постановки на баланс. Это учитывается при подписании соглашений и установки графика платежей. Часть платежей может быть сделано до передачи оборудования (авансовые платежи). Данные платежи относятся к затратам только после оказания лизинговой услуги, когда клиент получает имущество.

Месяцы платежей, выпавшие из срока, часто приводят к неполному списанию объекта. По окончанию сделки покупатель получит не полностью амортизированное имущество. Важно продумать и согласовать эти нюансы с лизинговой компанией.

Время действия договора лизинга

Это период, в течение которого лизингодатель и лизингополучатель должны в обязательном порядке выполнить условия. Зачастую время действия соглашений исчисляется с момента даты подписания документа до выполнения сторонами обязательств. Если это финансовая сделка, то до перехода имущества в собственность клиента, что подтверждается подписанием акта.

Срок лизинга и действия договора – разные понятия. Первое определяет период с момента, когда имущество передается лизингополучателю до момента его перехода в собственность клиента. Это происходит по полному окончанию сделки.

Учитывайте, с момента подписания соглашений до передачи имущества клиенту проходит определенный промежуток времени. Клиент делает первоначальный взнос, деньги оплачиваются поставщику, оборудование доставляется на место, при необходимости выполняется монтаж и пуско-наладка. Именно поэтому время действия договора часто больше срока лизинга.

Другие способы финансирования бизнеса
Источники финансирования бизнесаБизнес план инвестирования
Где взять деньги на бизнесГранты на развитие бизнеса
Как получить субсидиюПриобретение оборудования в лизинг

Как определяется срок амортизации?

Время действия соглашений – это не статичное значение. Он может увеличиваться или уменьшаться. Данный показатель уменьшается при досрочном погашении платежей. После этого делается пересчет остатка суммы платежей.

Важно! Учитывайте, период действия лизинговых соглашений не может быть больше времени эксплуатации имущества. Значение амортизации увеличивается примерно на 20% в год. Компании для каждого вида техники и оборудования устанавливают этот параметр. Это может быть 10%, 30% или даже 50%!

Период действия определяется показателем амортизации. Среднее значение – от 2 до 5 лет. В случае приобретения недвижимости дела обстоят иначе. Соглашения заключаются на более длительный период времени. На этот вид активов амортизация будет иметь отрицательное значение, поэтому лизинговая компания получит еще большую прибыль.

Для некоторого имущества действует государственная документация и законы, определяющие условия амортизации. В таком случае период действия договоренностей ограничивается данным значением. Учитывайте, ежегодная инфляция влияет на время сделки. При увеличении этого показателя уменьшается выгода компаниям предоставлять оборудование на большой период времени.

При приобретении кредитной компанией активов на заемные средства временные рамки сокращаются, так как в противном случае лизинговая компания потеряет прибыль. При поиске выгодного предложения обязательно обращайте внимание на время работы компании на рынке, отзывы и сроки заключения договоров. Чем больше эти значения, тем лучше для клиента.

Окончание лизинга

Договор завершается в двух случаях:

      • в плановом порядке;
      • досрочно по инициативе лизингополучателя или лизингодателя.

Плановое окончание

Когда сделка завершается по истечении время действия договора, лизингополучатель возвращает имущество компании или получает его в свою собственность. Чтобы получить имущество, должны быть выплачены все платежи, погашены задолженности, штрафы, пени и т.п. Иногда нужно оплатить выкупную стоимость.

Досрочное погашение

Предусматривается досрочное расторжение обязательств, если лизингополучатель быстрее выкупил имущество. Зачастую существуют ограничения по досрочному выкупу. Это возможно не раньше, чем через 9-12 месяцев после заключения сделки. При досрочном погашении платежей вносится указанная сумма плюс проценты за будущие периоды.

Есть и другой вариант, когда сделка расторгается по инициативе лизингодателя. Это случается при неисполнении обязательств лизингополучателем. К примеру, не выплачены обязательные платежи, не сделано страхование, не выполнены условия эксплуатации и содержания оборудования или техники (эти моменты прописываются в документе). В таких случаях лизингодатель может изъять имущество у лизингополучателя.

Оплата лизинга

Часто не совпадают периоды графика платежей и сам срок лизинга. Зачастую это происходит при оплате лизингополучателем процентов за внесенную лизинговой компанией предоплату. Компания дает деньги производителю за изготовление и поставку необходимого клиенту оборудования.

Рассмотрим пример. Оборудование должно быть поставлено через 3 месяца, платежи совершаются на протяжении 3 лет (или 36 месяцев). Первые три платежа – это непосредственно оплата процентов за денежные средства, внесшие лизинговой компанией в качестве предоплаты поставщику оборудования. В данном случае оборудование передается клиенту через 3 месяца после заключения соглашений (во время поставки). Поэтому реальный срок договора составляет не 36, а 33 месяца.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector